Является ли автомобильная стоянка (покрытый асфальтом земельный участок, на котором расположены постройки временного характера (ворота, ограждение, пункт охраны)), принадлежащая организации на праве собственности, объектом обложения налогом на имущество организаций?

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Так же необходимо учитывать, что покрытие из бетона, щебня или асфальта и т.д., которое используется для стоянки автомобилей, обеспечивает ровную и твердую поверхность, но не обладает самостоятельными полезными свойствами. Эти свойства лишь улучшают полезные качества земельного участка. (постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 N А12-7360/08)

Данное покрытие не может быть отнесено к недвижимому имуществу на основании ст. 130 ГК РФ, так как оно не обладает критериям, представленным в законе:

• обладание объектом полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от земельного участка, на котором он находится;
• обладание объектом полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от других находящихся на общем земельном участке зданий, сооружений, иных объектов недвижимости имущества в предпринимательской деятельности или иной экономической деятельности собственника такого имущественного комплекса;
• невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению

Таким образом, асфальтовое покрытие на автостоянке не является самостоятельным объектом, а значит, не может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Объектом обложения налогом на имущество является не сама автостоянка, а находящиеся на ней постройки в случае их соответствия критериям, установленным ПБУ 6/01. Поскольку автостоянка, по сути, представляет собой земельный участок (который, согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций), она является объектом обложения земельным налогом.